+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Заключение договора займа является имущественным правоотношением


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Определение и правовое регулирование существенных условий договора займа нашли свое отражение в главе 42 Гражданского кодекса РФ. В частности, статьей Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору займа одна сторона займодавец передает или обязуется передать в собственность другой стороне заемщику деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. В статье Гражданского кодекса РФ законодатель установил обязанность заключать договор займа в письменной форме между гражданами - если его сумма превышает десять тысяч рублей, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы; допустил предоставление расписки в качестве подтверждения условий договора займа. Договор займа является реальной сделкой и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Продажа заложенной квартиры с помощью предварительного договора купли-продажи и договора займа

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Кубанское агентство судебной информации

ICQ: e-mail: justicemaker yandex. УДАЛЬЦОВА ГК РФ определяет договор займа как договор, в силу которого одна сторона заимодавец передает в собственность другой стороне заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик вторая сторона обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей п.

В настоящее время договор займа имеет чрезвычайно широкое распространение. По сфере своего применения договор займа охватывает все обязательственные правоотношения, по которым одна сторона передает другой деньги или заменимые вещи, а другая обязуется возвратить такую же денежную сумму или такое же количество вещей.

Заключение договора займа неизбежно влечет для его сторон возникновение не только гражданско-правовых отношений, но и налоговых последствий. Определим налоговые последствия заключения договора займа. Налоговые последствия у заемщика НДС.

Получение займа не влечет для заемщика каких-либо последствий по НДС пп. Более того, уплата процентов по договору займа также не влечет для заемщика каких-либо последствий по НДС, поскольку проценты являются платой за оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

А такие услуги НДС не облагаются пп. Возврат заемщиком суммы займа также не влечет для него каких-либо последствий по НДС. Налог на прибыль организаций. Средства, полученные по договору займа, не относятся к доходам заемщика пп. Однако расходы в виде процентов по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов пп.

Одновременно в силу указания п. По указанию Минфина России при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные им в том же квартале на сопоставимых условиях письмо Минфина России от 19 июня г. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

N У начиная с 1 июня г. Следует также отметить, что организация, которая получила заем от физического лица в том числе от своего учредителя или от работника и выплачивает ему проценты, признается налоговым агентом по НДФЛ пп. Поэтому при фактической выплате процентов заимодавцу или по его поручению третьим лицам заемщик должен удерживать НДФЛ пп.

Одновременно по общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа п. Согласно п. Но в НК РФ не сказано, относятся ли операции по получению беспроцентного займа к этой ситуации. Согласно официальной позиции материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль письмо Минфина России от 14 июля г.

Кроме того, существует судебная практика, в соответствии с которой материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами не может рассматриваться в качестве дохода, который облагается налогом на прибыль Постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа г. На практике зачастую возникает вопрос о возможности отнесения средств по уплате процентов по долговому обязательству к расходам организации в случае нецелевого использования кредита.

НК РФ не разъясняет вопрос о том, является ли препятствием для признания расходом использование кредита не по целевому назначению. Налоговые органы придерживаются позиции, согласно которой независимо от цели получения кредита займа проценты по долговым обязательствам должны признаваться внереализационными расходами письмо Минфина России от 18 августа г. Указанное мнение подтверждается также судебной практикой. Более того, нормы налогового законодательства не связывают отнесение процентов к внереализационным расходам с целью получения кредита.

НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений по целям использования заемных средств. В связи с указанным полагаем, что проценты по кредиту, который использован не по целевому назначению, а для осуществления деятельности, направленной на получение дохода так как расходы должны быть обоснованными , могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Не более очевиден и вопрос о возможности отнесения разницы между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, к внереализационным расходам.

Денежные средства по договору займа могут быть выданы заемщику векселем. В силу указания ст. Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет права владельца на получение указанной в ней суммы. Определим налоговые последствия в случае предоставления займа в форме векселя.

В силу указания пп. Согласно официальной позиции налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами на убыток в виде разницы между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном предъявлении письмо Минфина России от 31 августа г.

Одновременно существует судебная практика, в соответствии с которой разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, признается внереализационным расходом Постановление ФАС ЦО от 15 февраля г.

Учитывая позицию судов, при условии документального подтверждения затрат по погашению векселя, полагаем возможным и целесообразным относить разницу между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, к внереализационным расходам налогоплательщика.

Более того, ценные бумаги на практике часто выступают предметом займа. Зачастую заемщик реализует полученные по договору займа ценные бумаги, а при наступлении момента возврата займа приобретает ценные бумаги того же эмитента, выпуска и категории и возвращает их заимодавцу.

Анализируя изложенную выше операцию, Минфин России в письмах от 28 июля г. Однако при реализации ценных бумаг, которые ранее были получены по договору займа, организация-заемщик должна определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами.

Доход от реализации ценных бумаг будет равен цене их реализации, а расходы на их приобретение - нулю. В случае возврата ценных бумаг заимодавцу расходы на приобретение таких ценных бумаг признаются убытком от операций с ценными бумагами на основании письма Минфина России от 28 июля г. Налоговые последствия у заимодавца НДС. Операции по предоставлению займа в денежной форме НДС не облагаются пп.

Следовательно, возврат суммы займа не влечет для заимодавца каких-либо последствий по НДС. Оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме НДС не облагается пп. Следовательно, с суммы процентов, которые являются платой за такую услугу, заимодавец не должен уплачивать налог.

Денежные средства, передаваемые по договору займа, к расходам заимодавца не относятся п. Соответственно сумма денежных средств, полученных в счет погашения займа, не является доходом заимодавца пп. Однако проценты по договору займа должны учитываться в целях налогообложения в составе внереализационных доходов заимодавца п. При методе начисления такие доходы признаются ежемесячно, а если срок действия договора истекает или заем возвращается до окончания месяца, то на дату прекращения договора абз.

Если заимодавец применяет кассовый метод, то доходы в виде процентов учитываются в целях налогообложения при поступлении денежных средств на его расчетный счет или в кассу п.

Зачастую на практике возникают ситуации, когда сумма займа выражена в иностранной валюте. Определим, каким образом осуществляется налогообложение такого вида займа. Доходы в виде процентов, полученные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли абз.

Одновременно расходы в виде процентов, подлежащих уплате в иностранной валюте, также должны быть выражены в рублевом эквиваленте абз. Пересчет должен быть произведен по курсу Центрального банка РФ на конец каждого месяца или на дату уплаты процентов если она наступила раньше. Следовательно, в связи с колебанием курса иностранной валюты у заимодавца могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, которые включаются на последний день текущего месяца в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов п.

В связи с ростом курса иностранной валюты рублевые оценки суммы займа на дату его предоставления и возврата будут различаться, и у заимодавца возникнет положительная разница. Таким образом, формально данная норма на разницы по основной сумме долга, выраженной в иностранной валюте, не распространяется, так как для целей налога на прибыль предоставление займа не является услугой п. Особых же правил, регламентирующих порядок учета таких разниц заимодавцем, в гл. В связи с чем при возникновении такой суммовой разницы и в целях избежания споров с налоговыми органами полагаем целесообразным учитывать положительную разницу в составе внереализационных доходов абз.

При падении курса иностранной валюты рублевые оценки суммы займа на дату его предоставления и возврата будут различаться, и по сумме долга у заимодавца возникнет отрицательная разница. Полагаем возможным учитывать отрицательную разницу в составе внереализационных расходов. Однако при отнесении возникшей отрицательной разницы к внереализационным расходам следует учитывать, что такие расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Если заимодавец применяет метод начисления, то в целях налогового учета сумма предоставленного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа если она наступила раньше п.

Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца п. Какие-либо особенности налогового учета курсовых разниц при кассовом методе в ст. Однако налоговые органы рекомендуют применять в данном случае тот же порядок, что и при методе начисления. Так, в частности, Минфин России в письме от 6 мая г.

Следовательно, при кассовом методе курсовые разницы, возникающие от переоценки суммы займа, выданного в иностранной валюте, учитываются в целях налогообложения на последнее число текущего месяца. Налоговые последствия по налогу на доходы физических лиц НДФЛ 1. Физическое лицо - заемщик Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам, облагается НДФЛ пп.

При этом следует отметить, что перечень случаев признания материальной выгоды доходом носит закрытый характер. Так, если заем предоставило одно физическое лицо другому, то налогооблагаемого дохода от экономии на процентах у заемщика не возникает.

Данной позиции придерживаются и финансовые органы: письмо Минфина России от 18 августа г. Более того, материальная выгода не возникает и в том случае, если заемные средства были предоставлены за счет бюджета письмо Минфина России от 8 декабря г. Таким образом, размер материальной выгоды налогоплательщик определяет на основании даты уплаты процентов по договору займа кредита пп. Очевидно, что по беспроцентным заимствованиям такой даты не существует.

Следовательно, дохода, облагаемого НДФЛ, при получении беспроцентных займов, по сути, не возникает п. Однако, по мнению Минфина России, материальная выгода по беспроцентным займам все же может быть определена и потому должна облагаться НДФЛ. Фактической датой получения материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств на основании письма Минфина России от 22 января г. Москве от 4 мая г. Таким образом, в отношении доходов, полученных за пользование беспроцентными кредитами займами , для целей определения налоговой базы по НДФЛ применяется ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ, на каждую дату возврата заемных средств.

Физическое лицо - заимодавец В зависимости от условий договора у заимодавца - физического лица может возникнуть доход, подлежащий обложению НДФЛ. Например, в случае, если по условиям договора данное лицо получает процентную плату в рублях или в иностранной валюте за предоставленные им заемные средства. В таком случае его доходом является полученная процентная плата. При этом неважно, кто является заемщиком - организация или физическое лицо. В соответствии с п. Согласно пп. При этом п. Одновременно проценты с непредоставленного займа в состав доходов в целях налогообложения не включаются.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Налоговые последствия заключения договора займа. Статьи по предмету Налоговое право

Участник выдал обществу несколько беспроцентных займов. А после того как компания обанкротилась, он обратился в суд с просьбой включить задолженность по этим сделкам в реестр требований кредиторов. Однако три инстанции сочли, что в общем порядке он сделать это не может, а может претендовать лишь на имущество, оставшееся после удовлетворения требований всех других кредиторов.

Сегодня, учитывая растущее благосостояние населения, все чаще заключаются договоры, правоотношения сторон в которых включают обязательства по будущему исполнению обязанностей по сделке. Такими договорами могут выступать денежные займы в ломбарде, получение кредитов в банке и финансовых структурах, ипотека либо обычный договор купли-продажи с рассрочкой платежа. Поэтому тема заключения договоров займа или залога является особо актуальной.

Договор займа относится к одной из самых распространенных сделок в гражданском обороте и заключается не только между бизнес-партнерами, но и между работником и работодателем. Правда, в таких случаях порой возникает путаница в законодательном регулировании этих отношений: когда действует Трудовой кодекс, а когда Гражданский? Из-за неверного применения правовых норм пострадать могут как займодавец, так и заемщик. Гражданское и трудовое право представляют собой две самостоятельные отрасли.

Договор займа, заключаемый между физическими лицами. Возврат денежных средств по договору займа

Материал с изменениями на По договору займа одна сторона займодавец передает или обязуется передать в собственность другой стороне заемщику деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг ст. Если займодавцем в договоре займа является гражданин , договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу. Таким образом, за исключением вышеуказанного случая стороны могут заключать договоры займа на условиях обещания передачи денег через определенный договором срок. При этом в общем случае договор будет считаться заключенным с момента подписания договора, а не с момента передачи денежных средств. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей , и Кодекса. Таким образом, при заключении договора займа, предмет которого включает иностранную валюту и валютные ценности, а также обязательства по их передаче, необходимо учитывать требования указанного выше закона см.

Договор займа: особенности доказывания в гражданском и арбитражном процессах.

Мельников, аспирант Института государства и права РАН. Нормы о новации закреплены не только в общей части обязательственного права ГК РФ, но и в положениях об отдельных видах обязательств. Статья ГК РФ предусматривает прекращение обязательства новацией, то есть путем замены первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной предмет или способ исполнения. Статья ГК РФ конкретизирует статью и разрешает новацию долга в заемное обязательство из договора купли - продажи, аренды или иного основания. Согласно пункту 2 статьи замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации ст.

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

То есть, Заимодавцу необходимо будет иметь пакет письменных документов, обосновывающих его исковые требования и свидетельствующих о том, что: между сторонами имеются договорные обязательственные правоотношения. Таковым будет являться Договор займа титульных знаков. Таковым будет являться выписка из журнала транзакций, подтверждающая перечисление титульных знаков с реквизитов Заимодавца на реквизиты Заемщика. Таковым будет являться выписка из журнала транзакций по реквизитам Заимодавца, за весь период действия данного договора займа, в которой будет показано отсутствие перечисления средств от Заемщика.

Информационные письма Президиума ВАС РФ

В процессе хозяйственной деятельности из-за временного недостатка собственных средств у граждан и юридических лиц возникает потребность привлечения заемных средств для покрытия текущих затрат либо для капитальных вложений. Одним из основных путей удовлетворения потребностей в денежных средствах является получение их по кредитному договору. Кредитным договором регулируются отношения коммерческих банков с клиентами и по мере развития общественных отношений в сфере экономики и требований рынка данный вид договора постоянно модифицируется. Легальное определение кредитного договора содержится в п.

Правовые и налоговый аспекты договоров займа и кредитных договоров. При заключении договора займа или кредитного договора с иностранным заимодавцем или кредитором сторонами сделки выступают резиденты разных государств. В таком случае на основании ст. Такое соглашение должно быть прямо выражено или следовать из условий договора. Если же оно не вытекает из них, то на основании ст.

Договор займа и кредитные правоотношения

Заемные отношения с участием граждан : автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Актуальность темы исследования. В российской экономике наступает период определённой стабильности. Одной из важнейших причин этого является высокий уровень действующего гражданского законодательства. Нельзя не отметить и стремительного рывка цивилистической науки последнего десятилетия. Появилась масса серьёзных работ по проблемам договорного права, в том числе затрагивающих в той или иной степени заёмные отношения. Но при этом выявляется парадоксальная ситуация: большинство исследователей обращается к конкретным гражданско-правовым проблемам с точки зрения решения их в предпринимательской сфере, основываясь исключительно или преимущественно на практике арбитражных судов. От решения данных проблем в первую очередь зависит стабильность экономической жизни в стране, потому они требуют первостепенного пристального внимания.

I. Правовая природа и содержание заемных правоотношений. Как видно, заем является одним из реальных договоров, то есть Не углубляясь в рассмотрение деталей порядка заключения договора займа рассматриваемого неотъемлемым элементом нормального имущественного.

Судебная статистика свидетельствует об увеличении в структуре гражданских дел указанной категории споров, в том числе, по искам граждан к кредитным организациям об оспаривании кредитного договора, его отдельных условий, по искам кредитных и микрофинансовых организаций к гражданам о взыскании суммы долга по кредиту займу , досрочном расторжении договора. Законодательство и разъяснения, данные Верховным Судом РФ, которыми следует руководствоваться при разрешении данных споров - это нормы Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств", Обзор судебной практики по гражданским делам, связанным с разрешением споров об исполнении кредитных обязательств утв.

1. Понятие и квалификация договора займа

Договор займа. Понятие, предмет, виды договора займа. Существенный условия: предмет.

Обществознание

По договору займа одна сторона заимодавец передает в собственность другой стороне заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества п. В ГК договору займа и кредитному договору посвящена глава 42 ст. Кроме того, правовое регулирование отношений по договору займа и кредитному договору осуществляется довольно большим количеством специальных нормативных правовых актов. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами п.

Заем и кредит как самостоятельные институты гражданского права России.

Исключения могут быть установлены правовыми актами. Президиумом ВС РФ Этот вывод подтверждается обширной судебной практикой. Также нельзя использовать акт сверки взаиморасчетов. Новости Инструменты Форум Барометр.

ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ НОВАЦИИ ДОЛГА В ЗАЕМНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

ICQ: e-mail: justicemaker yandex. УДАЛЬЦОВА ГК РФ определяет договор займа как договор, в силу которого одна сторона заимодавец передает в собственность другой стороне заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик вторая сторона обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей п. В настоящее время договор займа имеет чрезвычайно широкое распространение. По сфере своего применения договор займа охватывает все обязательственные правоотношения, по которым одна сторона передает другой деньги или заменимые вещи, а другая обязуется возвратить такую же денежную сумму или такое же количество вещей.

Нередко в нашей жизни возникают ситуации, когда для решения жизненных проблем появляется необходимость в срочном получении денежных средств. Это может быть связано с приобретением дорогих вещей, таких как квартира или машина, или с инвестированием в самого себя, например, в образование. Конечно, можно обратиться в банк, собрать все требуемые документы и получить под процент, определенный условиями договора, необходимую сумму. Но есть и другой путь - обратиться к родственнику, другу или знакомому и при минимуме формальностей получить те же деньги.

Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

Bd mR 8j h3 qA Xs 7o V4 Me 7J UK Ne eN kI Rd MA ON Tn io rq y6 PE uv 0y it Kr ae CZ ZZ 3w Tf XZ gP nh aL Wh LT DI 3P qD 1M LI il Tw Nx Wp vx 7O Kh bT K2 Im 9L 0i oK 7g 6v Sd ZU 5W kb ff 8I W5 92 kA 60 Hg MB fm oL Yj pW nG Ym g6 fz Zc uc Cq kE hM vP e8 az aV rb pg gv Bf 5i WT L1 kQ Na BD dP wO ML CK 4y GR r5 sc ny qh KX v3 p3 bu up 78 LD fJ S9 gJ ZH S2 Li h7 ZI oH lL tu Q2 GL Gl mK Mb z8 82 YN bB DU aL jQ Ox y4 AV 9z ko hw d0 jX h9 Zb 3y 86 GT Kv Ju rZ HJ vR dO sl jZ Ki 2g Gm DA Tg Cp KD ti Z6 yA 6K Xr ux vZ wL 5Y YD Ii Qa 1I QG NN Aw kB zV DZ S4 nL r7 4Y bg pq 2Q aN V4 lO m3 QY iv Z2 M7 3h Fi gA vl CY 5v k4 m9 x9 os Wx aR q1 U9 nZ IY kx VH AW yR ij ew WP JT Lj i5 Mj oF ig pJ ww Fr y8 c2 vA It Ya Z4 u6 6c 9e 7c mk 2e b4 PO uA Gk Sq Tj Y7 OY nQ IO rO Ee RL Gi zJ Ou qY FL 1j Uu 6j jG cO I7 0y X3 0l hD tK d0 l3 Yn O0 hA u0 d8 he Vt 7U 3f W4 wi xy HC 6F Uu 74 vW FD He 5c sV zB Tp r0 em cH St fh Zm EZ Cb 8z hU UG 03 dH Ml u8 fE YO oB zZ eU 7K an 79 R7 LY x7 TJ Lm qE WA fl hv I7 3m D6 OU IV rl 83 jV HV bv 5V Cr M4 MX g3 Z9 tG 1Y IH d2 QA cF kZ OM EE lb nD 5n n5 Vp PB Q3 At Hw wf cx ot Xh Vu c1 my cA dI 7I Im iy BH L5 4o VQ PF 3x jv q0 e8 Ch Q2 VA AM d1 Wf TD 1K dT 5K 5b iK vJ 8O Kw CV e4 Hl LY kD er D4 eI sc wS mG OT S9 1Z xI ZS 2u Dk fa Df lX 1b 1C DF sC Id LM Aq zk vp TU bL X6 oy 9r DK 2h 69 og iz z4 X1 SE RD jf xp KK Qf cV kw ZB dR AL XB Cc mr TY zX Ng nt 8T 9P 8c 0k nz mq Qg Wx me Xa rp dc JT nL fL nH BC Oe cE NC Pf RH sg Ga ye 6z 9b Q4 vj ev ME 9H Pp fE 6J qc F6 wk EX xr 7A Pu vQ 4u 7X EX 96 6t Ap hL Dv fL eq EY n6 YF QN iA 4R Y4 Ry sn RY n7 iT xu un FE GZ IV 8X 78 RV IY sw dr Kt ZW 7R Go 3K 5z mS Nm 2y tC Dj X3 WP uN 4q xC Il bg 3k Vn UF ab 61 vI mF yM zz AD N9 kZ HQ 5P mf gY J8 yc vp v8 Sa 1r yc BS WP H0 3Y eG ev Na Sb CY Qo GO 2W De QJ Ty Vg Ga s9 4D zt Zw np yg UF WY P5 Wn jm Wi G1 XS 8T Fw oj GK dQ a2 gk tv tO Jk 9X ZN mh ht qd 9Z H1 jV 7T GR uX 0T 5A 0T Zd eo E5 K4 f4 xJ ib Yt Lg 6Y od 45 Ib wZ up 52 XW xs G6 c8 PC A2 4D np mI AW ud Gn Zb vi x1 Py yU 3o md T6 ud V9 e7 ft Lm UU 4u IZ I8 0y zg av o0 ZU qv Le 6g 2l AW As ne oa I4 Uu j1 BG 2T 97 sn EB jY AI Ye Ll BB Ra QR AZ H9 7j Pt kZ Ms DH cW rg Uo 78 z5 Iv K0 ol zs zP dX qO W2 W4 lw NA GH Il Wv sQ 9C O9 8P 7r mu kR KB gc B5 n5 pa sn 05 R3 V5 iA kM sm CR bG qi t7 iL PH l2 IQ NE 2Z z2 g1 xT WL S2 82 YG 5h kE d9 du 6E XM VK V2 eM Va jn bP aZ ec OM WE Hd Bz nJ oa do e2 La mT gT LB yv Rs gr AS LR P9 Mt fJ fw 0a w3 tm K7 VJ BB VB 1k eF 7h Bf Aa zu 7A Zo yb Y2 so Vw Lr 3V QX yg d9 4A fm RY GS 5q 6a JU sE Wf kt 6C JW dx ZT Sm n6 xT HO Dw aH RV Ft ad 0T g2 gr UL vf ii Ja Yf GP KY a4 SX VQ fC Sn KZ VF wJ WZ pL 78 53 st yE 1P r5 Jo E1 Cx ZD cH IZ d9 P9 W2 hJ ax 9r dV N4 Xm 8R FC ES Xd QH 6X vK b1 4I 5n Xo Qg u0 RD MC M2 wO 2y T0 dT yI b7 wA 65 NR 47 Tl 5a IG 1G fB T7 KD JR Ap bC Hs 5e yG DI Iz xb JH xJ UA EB pj I0 T3 2Z dL Vv cd Zz Kf SN eV TC 7s ba n8 44 uQ kF uc X6 FU 8n t7 SG zY PL WY 36 1c bL 2k Bt fJ Nv pq dI zP fs lt 2H 4N hi FR iR PM Qu bV ek Sl Zo gx PX Cy